葫芦岛钼业有限公司是在原杨家杖子矿务局(隶属于中国有色金属集团公司)和葫芦岛市连山区钢屯镇钼矿资源整合的基础上，按照现代母子公司框架组建的大型企业集团公司。公司主要从事钼矿开采和洗选，并致力于延伸价值链，不断向冶炼、深加工等高附加值业务领域拓展。公司所辖矿区面积200平方公里，目前集团成员8家，包括1家母公司、6家矿业子公司和1家选矿子公司，注册资本总额67211万元。
公司成立后，成本管理落后、成本高的问题不断出现。因此，葫芦岛连山钼业有限公司根据企业实际情况，结合目标战略管理的最新研究成果，制定了目标成本法。它已在正式生产的所有矿业子公司付诸实践，并在过去一年中取得了初步成果。
一、绩效实施的背景
(1)葫芦岛连山钼业有限公司以坑采形式经营，开采成本较高。国内钼业竞争加剧。而国内同行业主要生产企业，如金堆城、洛阳栾川等，以露天开采为主，成本相对较低。所以葫芦岛连山钼业的成本优势相对较弱。为了保护资源，国家制定了相应的出口政策，提高了钼初级产品的出口关税。所以和行业的竞争更明显。为了适应竞争的需要，葫芦岛连山钼业有限公司必须走降低成本之路。
(2)高昂的成本造成了巨大的资源浪费。从目前的市场情况来看，高昂的成本限制了资源的利用率。成本与钼矿品位成反比。如果成本太高，一些低品位的矿石就会被废弃。这些低品位矿石要么散落在地下，要么像其他废石一样散落在矿区。因为这些矿石太分散，无法再次收集，重新用于选矿。在目标成本没有落实之前，比如因为生产成本太高，矿区矿石品位低于0.12%的钼矿几乎不能洗选，而其他露天矿山企业矿石品位为0.08%的钼矿可以选。过高的成本不仅影响企业的可持续发展，还会造成严重的资源浪费。
(3)没有成本约束的生产方式造成了严重的浪费和突出的环境破坏。因为没有成本约束，矿业公司的物耗普遍过高。各种不用维护就能使用的机器设备遍布山间，各种能用又能丢弃的编织袋散落在山间，污染极大。目标成本实施前一个月，仅废品收购公司收集的废编织袋、废电缆电线就达100万。
二、目标成本管理体系的制定
(一)确定目标成本的公式
葫芦岛钼业有限公司综合考虑内外部条件，通过对成本形成、构成和管理水平的分析，发现企业管理中存在的问题和薄弱环节。根据企业生产成本的历史数据和生产技术水平的变化，专业工人从事采矿的多年经验和财务部门的会计报表，进行可行性分析，按照“量、本、利”的分析方法，编制目标成本公式。同时，母公司对所有子公司同步进行“目标成本管理”。
根据钼精矿销售价格、钼精矿质量、矿石品位等。，公司为每个子公司确定一个早期目标成本来衡量子公司的生产成本，并支持相应的奖励机制来激发子公司的生产积极性。公司按照上述成本核算方法计算子公司的生产成本。当子公司的生产成本低于“目标成本”时，公司将奖励管理层，否则将受到惩罚。
当采用这种方法进行成本核算时，企业会加强各方面的管理，尤其是成本比例的管理。
作为矿山企业，其产品是钼矿，生产过程包括采矿和选矿。开采作业为坑采，每个作业区深度“提升”，按“四提升”计算。确定目标配方内容的过程如下:
Y钼精矿=Y钼矿开采+Y低品位矿开采(1)
y钼矿开采量=(6352/P0。4235)[1+(T-4)%] (2)
y低品位矿石开采量= n(1-m)×100(3)
公式(1)至(3)都换算成基准钼精矿的45%。重量单位是吨，金额单位是元。Y钼精矿为目标成本，Y钼矿开采为开采选矿目标成本，P为钼矿品位，从0.15%到1%。t为井下提升水平，t = 4 ~ 8，y为资源效益最大化的低品位矿开采补偿集。当钼精矿年平均价格比预计价格(2007年预计为17万元/吨)增加1万元时，将相应平均价格的百分之一作为补偿，计入目标成本，如价格为17万元，N=0，价格为18万元。为鼓励开采低品位矿石，对品位在0.15%及以下的矿业公司给予100%奖励，每提高一个品位(01%)，总报酬减少1/85(从0.15%到1%，共86个品位，除去第一个品位，共85个品位)。例如，当品位为0.15%时，m = 0。
(2)确定原生钼矿开采和选矿成本的过程
首先确定钼矿开采的目标成本是以矿石品位为自变量的幂函数，即Y钼矿开采=A/Pb。a为系数，P为品位，B为P的指数其次，通过查看各矿业公司的资源量和矿区目前的物价情况，并参考2006年各矿业公司的矿山建设资金投入情况，确定了18个观测点。比如品位为0.15%时，钼矿采选成本约为10万元，品位为0.25%时约为8万元，品位为0.5%时约为6万元。并制成如下表1。
序号p(品位%) X (㏒P) Y钼矿开采(元)Y (㏒Y钼矿开采)X2 Y2 XY
1 0.15 -2.823909 100000 5.000000 7.9745 25.0000 -14.1195
2 0.20 -2.698970 88310 4.946010 7.2844 24.4630 -13.3491
3 0.25 -2.602060 80000 4.903090 6.7707 24.0403 -12.7581
4 0.30 -2.522879 74370 4.871398 6.3649 23.7305 -12.2899
5 0.35 -2.455932 69670 4.843046 6.0316 23.4551 -11.8942
6 0.40 -2.397940 65840 4.818490 5.7501 23.2178 -11.5544
7 0.45 -2.346787 62640 4.796852 5.5074 23.0098 -11.2572
8 0.50 -2.301030 60000 4.778151 5.2947 22.8307 -10.9947
9 0.55 -2.259637 57540 4.759970 5.1060 22.6573 -10.7558
10 0.60 -2.221849 55450 4.743902 4.9366 22.5046 -10.5402
11 0.65 -2.187087 53610 4.729246 4.7833 22.3658 -10.3433
12 0.70 -2.154902 51950 4.715586 4.6436 22.2367 -10.1616
13 0.75 -2.124939 50450 4.702861 4.5154 22.1169 -9.9933
14 0.80 -2.096910 49090 4.690993 4.3970 22.0054 -9.8366
15 0.85 -2.070581 47850 4.679882 4.2873 21.9013 -9.6901
16 0.90 -2.045757 46700 4.669317 4.1851 21.8025 -9.5523
17 0.95 -2.022276 45650 4.659441 4.0896 21.7104 -9.4227
18 1.00 2.000000 44670 4.650016 4.0000 21.6226 -9.3000
∑ -41.333445 85.958249 95.9224 410.6709 -197.8131
根据边际分析理论，函数y = 0.01x2-0.17x+6352有如下性质:dy/dx = 0.02x-0.17，函数y = x的斜率是y(边际收益)的导数，即dy/dx=1。根据边际效用理论，利润最大时，边际收益-边际成本= 0，即1-(0.02x-0.17) = 0。解这个方程，就有x = 58.5。当x = 58.5时，边际利润△F =0，利润最大；当x < 58.5时，边际利润△ f > 0，增加投资可以增加利润；当x > 58.5时，边际利润△ f < 0，减少投资可以增加利润。
(3)目标成本列表
将公式(2)和(3)代入公式(1 ):
y钼精矿= (6352/P0。4235)[1+(T-4)%]+ N(1-M)X/100 (4)
根据公式(4)制作表格。(见附表)
三、目标成本管理体系
(一)提高国家目标成本的意识和技能。
1.领导责任制。成立以集团公司总经理为组长，以采矿、选矿子公司执行董事、总经理为组员的成本管理小组，确保成本管理体系的顺利实施。领导负责的同时，各级领导要以身作则，不仅要监督好自己的岗位，还要与其他负责人进行比较，取长补短，不断提高制度的应用能力。
负责人。签订目标成本责任书，将目标成本管理责任落实到班组和个人，强化大家的成本意识。并且成本控制和奖金紧密结合，使得大家节约成本的积极性提高。一旦节约了成本，就会得到相应的奖励。开展培训以提高所有员工的成本意识和技能。
2.培训所有一线领导，提高他们的成本管理意识。领导者只有有节约的思想，才能在生产实践中发挥主导作用。并实施整个生产的成本控制系统。
对人员进行成本技能培训，提高人员素质，进行科学生产，提高人员效率和意识。并建立健全班组会计责任考核制度，落实各项降本增收措施。加强对基层管理人员的成本管理知识培训，定期召开成本分析等专业会议，分析各阶段成本完成情况，总结经验，发现问题，研究整改措施。
(二)注重采购，从源头上节约成本，注重细节。
1、集中采购，降低采购成本，提高采购质量。各子公司通过母公司网上采购平台进行统一采购，提高了采购效率和质量。统一采购可以使子公司避免重复剥削，更合理地分配产品。
2.使用、维护和雇佣材料。在实施目标成本管理之前，各子公司普遍不重视设备选型问题。“马拉车”现象严重，浪费严重。实施目标成本管理后，公司成立了资产管理部，对破碎机和振动筛进行合理选型。比如《国家矿山安全技术规范》规定，井下使用三线三相电缆。但在实行目标成本管理之前，所有地下电缆都是三线四相电缆，其价格高于三线三相电缆。通过一年目标成本的实施，仅设备选型成本就近1500万元。
(3)财务会计制度。财务部根据目标成本管理进行成本核算，与实际成本值进行对比，找出差距。如果既定的目标成本控制超过实际财务成本，生产单位将获得奖励；如果设定的目标成本控制小于实际财务成本，生产单位将受到惩罚。然后根据财务费用的差异，找出费用过高问题的原因。如果是个别现象，需要结合成本高的子公司组成成本控制体系小组，查找原因，进行改变；如果是常见原因，及时调整，找到更好的解决办法。
四、实施“目标成本”管理的效果。
(1)不实行目标成本管理时，市场平均价格为17万元的产品，一吨品位为0.25%的钼精矿平均成本为11万元。实行目标成本管理后，平均一吨成本可降低到8万元。通过实施目标成本管理，企业实现了主要生产环节减少10%，技术改造环节减少5%的初步目标，创造了近千万元的经济效益。
(二)“成本效益”的观念深入人心，企业全体员工都养成了节约成本和精益生产的习惯。在实施目标成本管理的过程中，锻炼了一大批优秀的成本管理专家，为进一步降低生产成本、提高管理水平奠定了坚实的基础。
(3)创造了巨大的社会效益。葫芦岛钼业有限公司成功的目标成本管理，减少了工业原材料的使用，减少了工业污染物的排放，保护了生态环境。
动词 （verb的缩写）未来愿景
继续推行目标成本管理，把目标成本考核做得更细，按照每个生产环节进行考核。成本管理每年根据生产能力制定相应的成本标准。在成本核算中，掌握费用支出等问题。使项目成本管理真正实现成本在计划之前，目标已定，过程控制有依据，成本分析有标准。
继续对领导和员工进行目标成本的培训和指导，以提高人员素质和所有管理者的成本意识。
争取目标成本在现有基础上降低5%需要一年时间。未来，公司还将为目标成本管理在其他矿业子公司和选矿公司的全面推广应用做准备。
