摘要：成本的经济实质是:生产经营过程中不断消耗的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现,也就是企业在生产经营中所耗费的资金总额。

首先，成本的经济本质

成本作为一个经济价值范畴，在市场经济中是客观存在的。加强成本管理，努力降低成本，对提高企业的经济效益和整个国民经济的宏观经济效益极其重要。要做好成本管理，必须充分认识成本的经济本质。

成本的经济本质决定了成本在经济管理中起着非常重要的作用。表现为:(1)成本是划分企业生产经营费用和净收入的依据。在销售收入一定的情况下，成本越低，企业的净收入就越多；(2)成本是一项综合性的经济指标，企业管理的各个方面的表现都可以直接或间接地反映在成本上；(3)成本是定价的重要因素；(4)成本也是企业进行经营决策的重要依据。进行成本核算，提供真实有用的会计数据，是成本核算的基本任务和中心环节，也是企业管理的基础。

因此，成本的经济本质也决定了成本会计的首要功能，即从经济价值补偿的角度，反映生产经营过程中实际发生的费用，提供实际的成本核算数据。

二，煤矿企业成本的特点

目前煤炭行业成本核算依据的是1991年能源部成本核算办法，行业会计制度于1993年废止。但是，煤炭成本核算的基本框架没有改变，仍然是根据计划经济和当时的社会经济发展水平确定的。它只核算煤矿的直接生产成本，导致煤炭企业长期以来成本核算不完整。

(一)通过制造费用来反映短缺企业的经营状况

1.随着开采时间的延长，开采条件逐渐恶化。比如开采水平逐年加深，排水提升系统越来越复杂，地温升高导致通风成本增加，使得煤矿企业产量逐年减少，但成本却逐年增加。

2.在煤矿开采过程中，其操作人员不可避免地会受到粉尘的伤害，而且这种伤害是渐进的、不可逆的。如果这些经营者的伤害赔偿未能在伤害发生时进入成本核算，将对行业发展造成沉重负担。

3.煤矿工人收入低，大部分买不起房，又很难回原籍安置，所以很多工人退休后留在矿上。煤矿多位于深山和偏远地区，建的房子会随着开采的结束而变得一文不值。因此，煤矿职工最基本的福利待遇，如安全感、安居乐业等，也应予以核算，作为当期费用计入生产成本。

4.煤矿开采是一种资源开发。80年代以后，煤炭资源必须付费，还有前期勘探费用，不在我们的成本核算之内。

5.煤炭资源是有限的，随着时间的推移，煤炭资源会枯竭，所以企业也会报废关闭。企业需要大量资金进行转产和人员安置，因此存在退出成本，但这些成本企业无法计提。

6.煤矿贫困群体有救助成本。邵武煤矿经过48年的开采，现在有2000多名退休人员和退休工人，还有许多需要帮助的工人，如受伤的幸存者，他们生活贫困。作为国有企业，我们积极为困难职工开展困难救济活动，给他们发放救济金和慰问金，仅靠提取的福利费是解决不了的，不足部分不体现在当期成本中。仅近几年，矿山每年平均支付的春节慰问金就在100万元以上。

7.煤矿企业有重组成本。煤矿企业要走向市场竞争，但企业背负的历史包袱沉重。要卸下包袱轻装上阵，就要剥离办社会职能多的矿校、矿院、矿公安分局，改革矿办企业。仅2011年，该矿相关单位剥离重组费用就达2000多万元。

以上特点是煤矿企业不同于一般工业企业。按照现行成本核算方法，上述部分内容不进入现行成本核算范围，而是直接进入费用，明显不符合会计谨慎性和配比原则，也不利于行业的科学发展。

邵武煤矿是一座有48年开采历史的老矿井。欠员工的历史欠账太多，很多历史遗留问题还在逐一解决，尤其是不可避免的、渐进的、不可逆的粉尘伤害导致的职业病，以及一次性工伤赔偿等。，这些都是困扰矿山企业的问题。这些历史遗留问题实际上已经形成了自开采以来的或有负债。但我们执行的会计制度未能将这些支出从吨煤成本中提取出来，难以进入当期成本，无法准确反映煤炭生产成本。目前，解决这些历史遗留问题耗资巨大，达8000多万元，企业无力承担。(2)邵武煤矿闭坑期间发生的具体费用(不包括闭坑预留费用)

1.邵武煤矿关闭时(2005年2月)，退休人员待遇& ldquo三项补贴& rdquo1800多人参保，仅缴纳保险费就达3400多万元。

2.患职业病的职工有1200多人，占全省煤炭系统的四分之一以上。新《工伤法》出台后，需要对上述职业病进行一次性赔偿。2005年，已经花费了1800多万元。

3.职业病医疗费方面，仅2005年，支付给遇难职工家属的抚恤金120万元，医疗费150万元。

4.员工福利欠账多，建房和住房补贴成本高。煤矿绝大多数位于偏远山区，交通极为不便。早些年，员工为建造福利房付出了巨大的代价。但随着资源的枯竭和矿坑的关闭，这些员工的房子将不值钱，为此企业也要付出员工住房补贴的代价。邵武煤矿虽然地处郊区，交通十分便利，但就是在这样一个相对优越的地理位置上，2005年给职工发放了900多万元的住房补贴。

5.企业承担的社会费用增加了。随着医保政策的出台，矿山退休人员多了起来。目前国家财政负担不起企业退休人员的医保费用，企业自己负担。仅我们矿面向社会的退休人员医保费用就达1300多万元。

6.安置群众1000余人，安置费用达800多万元。

7.离退休人员社会化管理费用165万元。

8.环境修复费用280万元。

这些问题，按照会计法，都属于当期费用，不能构成企业的直接生产成本。但从会计配比原则、历史性原则和可比性原则来看，这些费用应当从企业经营之日起发生，是生产成本中不可或缺的一部分。目前，煤炭企业成本核算的范围过于狭窄。

3.煤炭企业成本核算项目构成的设想。

正是煤炭企业不科学的成本核算，使得现有的煤炭成本不能真实、全面地反映煤炭在生产过程中的实际消耗。因此，应增加以下成本核算项目思路:

(1)增加煤炭企业资源成本，分摊已取得的采矿权、探矿权、煤炭勘查费、资源税以及与取得煤炭资源相关的费用。

(二)增加社会福利费用，用于困难救济、困难职工住房费用和矿区医院基金等。医院地处山区，效益不好。对于煤矿工人来说，医院每年需要支付一定的费用来维持生存。

(3)积极争取从吨煤成本中提取一次性伤残补助的政策。

(四)提取矿山建设基金。过去矿山的基本建设是国家投资，企业无偿使用国家的探矿权和资源权。目前政府已经取消了这项政策，全部实行有偿使用。矿山投资基本靠企业自有资金和银行贷款。矿山建设投资需要巨额资金。为了使矿井今后维持简单的再生产和生产接替，必须按吨煤提取矿井建设基金。

(五)代扣煤矿企业每吨煤炭的提取费用，用于支付企业关闭和转产安置费用。

(6)采用加速折旧，弥补历史原因造成折旧不足的问题。

通过以上实际案例对煤矿成本、费用等因素的分析，首先反映出当前煤炭企业成本核算范围不完整，煤炭成本核算的基本框架不完整；二是要求进一步修订煤炭行业会计制度。这可以更全面、更科学地反映煤炭企业生产成本的真实性。